الميكانزمات المستخدمة لمنع الازدواج الضريبي

Abstract

تعد ظاهرة الازدواج الضريبي من أهم المشاكل التي تعرفها الجباية الدولية و تعيق تطور الاقتصاد الدولي نظرا لزيادة العبء المالي الذي يثقل كاهل المكلفين بالضريبة. والحل الأنسب لمواجهة هذه المشكلة هو إبرام اتفاقيات ثنائية بين مختلف الدول، وفقا للنموذج الذي وضعته كل من منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية و كذا هيئة الأمم المتحدة، و اللذان يشكلان المرجع الرئيسي الذي تعتمده الدول أثناء مفاوضاتها. تتضمن هذه الاتفاقيات الجبائية أحكاما تهدف إلى منع ظاهرة الازدواج الضريبي من خلال ضبط المصطلحات الشائعة في المجال الجبائي الدولي، وصياغة المبادئ الأساسية المتعلقة بتوزيع الاختصاص الضريبي بين الدول المتعاقدة وفقا لمعايير محددة (الإقامة، مصدر الدخل، المنشأة الدائمة والقاعدة الثابتة). أين يمنح الحق في فرض الضريبة حصرا إما لدولة الإقامة أو دولة المصدر، أو بالاشتراك فيما بينهما مع تطبيق تقنيتي الخصم أو الإعفاء. كما تتضمن هذه الاتفاقيات مجموعة من الضمانات التكميلية التي تحمي حقوق المكلفين بالضريبة من تعسف الإدارة الجبائية و تسمح لهم بالاعتراض على قراراتها باللجوء للإجراء الودي (الاتفاق المتبادل) و كذا التحكيم الجبائي. و من جهة أخرى تحمي مصالح الدول المتعاقدة كمنع إساءة استخدام أحكام الاتفاقيات الجبائية والحث على التعاون في تحصيل الضرائب وتبادل المعلومات. Le phénomène de la double imposition est l’un des problèmes les plus importants dans la fiscalité internationale qui entrave le développement de l’économie internationale en raison de l’augmentation des charges financières des contribuables. La solution la plus appropriée à ce problème est de conclure des accords bilatéraux entre différents États, conformément au modèle élaboré par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et l’organisme des Nations Unies, qui constituent la référence principale adoptée par les États au cours de leurs négociations. Ces conventions contiennent des dispositions visant principalement à prévenir le phénomène de la double imposition en réglementant la terminologie la plus courante dans le domaine international de la fiscalité, et en formulant les principes de base sur les règles de répartition de la compétence fiscale entre les Etats contractants selon des critères spécifiques (résidence, source de revenus, établissement stable et la base fixe). le droit d’imposer est accordé exclusivement à l’État de résidence ou à l’État de source, ou conjointement avec l’application des techniques de réduction ou d’exonération. Ces conventions contiennent également une série de garanties supplémentaires qui protègent les droits des contribuables contre l’abus de l’administration fiscale et leur permettent de contester leurs décisions en recourant à une procédure amiable (commun accord) et aussi l’arbitrage fiscal. D’autre part, elles protègent les intérêts des États contractants, par exemple en empêchant l’abus des dispositions des conventions fiscales et encouragent la coopération internationale en matière de recouvrement des impôts et l’échange d’informations The double taxation phenomenon is one of the most important problems that the international collection knows, and it hinders the evolution of the international economy due to the increase of the financial burdens that burden the taxpayers. The most appropriate solution to confront this problem is to conclude bilateral agreements between different countries, according to the model developed by the Organization for Economic Co-operation and Development as well as United Nations, which constitute the main reference adopted by countries during their negotiations. These tax agreements include provisions aimed mainly at preventing the phenomenon of double taxation by adjusting the most common terminology in the international tax field, and formulating the basic principles related to the rules for the distribution of tax jurisdiction among the contracting states according to specific criteria (residence criterion, source of income criterion, permanent establishment criterion and fixed base standard). Where the right to tax is granted exclusively to either the State of residence or the State of origin, or jointly between them, with the application of the discount or exemption techniques. These agreements also include a set of complementary guarantees that protect the rights of taxpayers from arbitrariness of the tax administration and allow them to object to its decisions by resorting to the amicable procedure (mutual agreement) as well as tax arbitration. On the other hand, it protects contracting States' interests such as preventing the misuse of the provisions of tax agreements and urging cooperation in collecting taxes and exchanging information among them.